税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国家税务总局近日(rì)印发《关于资源回收企业(yè)向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》（下称《公告(gào)》），明确(què)资源回收企业向自(zì)然人报(bào)废产品出售者“反向开票”的具体措施和操作办(bàn)法，为资(zī)源回收利用行业(yè)全产业(yè)链加快发展营造良好的(de)税(shuì)收环境，助力提升国民经济循环质量和水平。

“反向开票(piào)”即(jí)发票的开具流程与常规流程相反，由购买方（付款方）向销售方（收款方）开具发票。2024年3月7日，国务院印发《推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动(dòng)方案》，明确要求“推广资源回收企业向自然人报废产品出(chū)售者(zhě)‘反向开票’做法”。

《公告》明确，“反向开票(piào)”的开票(piào)方为资源回收企业，既包(bāo)括(kuò)单位(wèi)，也包括个体工商户(hù)，实行(xíng)“反向开票”必(bì)须具(jù)备从事相关回收行业的资质(zhì)，同时还需要实际从事资源回收业务；受票方为自然人报(bào)废产品出售者，既包(bāo)括销售自(zì)己使用过的报废(fèi)产品的自(zì)然人，也包括销售收购的报废产品的(de)自然人(rén)。若自(zì)然(rán)人销售报废产品连续12个月(yuè)“反向开票”累计销(xiāo)售额超过500万元(yuán)的，资源(yuán)回收企业应引导(dǎo)持续(xù)从事报废产品出售业(yè)务的自然人依法办理经营主体登记，按照规定自行开具发票。

目前，从事(shì)社会化资源回(huí)收的前端自然人往往采用“不带票销售”方式将报废产品销售给资源回收企业，资源回收企业缺少“第一张票”，既无法(fǎ)抵扣增值税进(jìn)项税额，也难以获取企业(yè)所得税税前列支成本费用的凭据(jù)。根(gēn)据《公(gōng)告》，实施“反向开票(piào)”后，资源回收企业可以按规定开具增值税专用发票或普通(tōng)发票。若开具专用发票，在“征扣税一致”原则下，实行增值税一般计税方法的资源回收企业，可以抵扣专用发票注明的增值(zhí)税税额，增值税(shuì)抵扣链(liàn)条进一步畅通，其购进(jìn)支出还可(kě)据此在企业所得税税(shuì)前(qián)扣除，进一步降低企(qǐ)业成本；若开(kāi)具普通(tōng)发票，也可作(zuò)为资源回收企(qǐ)业所得税税前扣(kòu)除(chú)凭证，从而解决成(chéng)本税前列支堵点问题，使(shǐ)资源回收行业的税费政策运行更加顺(shùn)畅。

为更好落实(shí)“反向开票”措施，《公告》在现(xiàn)有(yǒu)政策框架下，明确对从(cóng)事资源回收(shōu)业务的经营主体给予支持。一是允许自然人报废产品出售者适用小规模(mó)纳税人减免(miǎn)增值税政(zhèng)策。通过(guò)“反向开票”销售报废产品的自然人出(chū)售者，多数属于持续经营，由资源回收企业代(dài)办税费后也实现了按期纳税。为落实优惠政策，《公告》明确，出售者通过“反(fǎn)向开票”销售报废产品，享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增(zēng)值(zhí)税和3%征收率减按1%计(jì)算缴纳增值税等税费优惠政(zhèng)策。

二是给目前适用增(zēng)值税简易计税方法的资源回收(shōu)企业一(yī)次(cì)增值税计税方法的选择权。《公告》允许纳税(shuì)人可在2024年7月31日前，一次性变更(gèng)增值税计税方法，给了纳税人又一次选择权，便于纳税(shuì)人在实施“反向开票”后，可以根据自(zì)身实际情况选择适合的增值税计税(shuì)方法。

三是做好与(yǔ)资源综(zōng)合利用增(zēng)值税即征即退政(zhèng)策的衔接。2021年，财政部、税务总局在制定出台《关于完善(shàn)资源综合利用增值税政策的公告(gào)》时，为避免纳税人(rén)享受增值税(shuì)即征即(jí)退(tuì)政策后，怠于取得(dé)发票(piào)而带来上游环节(jié)偷逃税款漏洞(dòng)，明确要(yào)求“纳税(shuì)人在(zài)境内(nèi)收购的再生资(zī)源，应按(àn)规定(dìng)从销售方取得增值(zhí)税发票”后才能享受优惠。实(shí)行“反向开票”后，部分符合规(guī)定条件享受(shòu)即征即退生活环境的作文优惠(huì)的资源回收企业，也(yě)可(kě)适用“反(fǎn)向开票”。为保障这部分纳税人充分享受即征即退政策(cè)，《公告》明确，反向开具的发票(piào)属于“从销售(shòu)方取得增值税(shuì)发(fā)票”，即反向开具的发票对应的销(xiāo)售额(é)也可以享受即征即退优惠政策(cè)。

国家税务(wù)总局有关司局负责人表示，实行“反向开票(piào)”后，由资源回收(shōu)企业代其办(bàn)理增值(zhí)税及(jí)附加税费、个人所得税缴纳，在(zài)减轻自然人办税(shuì)负担的同时，也降低了从事回收(shōu)业务(wù)自然人的税收和经营(yíng)风险；从长期来(lái)看，前端收废环节的(de)“阳光化”经(jīng)营，还将进一步助推(tuī)销废、用(yòng)废等后端环节“去风险”，从(cóng)而促进整个资(zī)源回收利用(yòng)行业全产(chǎn)业链规范(fàn)健康发(fā)展。

为最快速度落实党中央、国务院部署要求，为尽(jǐn)快释放(fàng)政策效应、回应社会(huì)预期、满足资(zī)源回收企业开票需要，《公告(gào)》明(míng)确(què)自4月29日起有(yǒu)“反向开(kāi)票”意愿的回收企业，即可向(xiàng)税务机关提交相关资(zī)料，履行完规定(dìng)的简单程序后，就可第一(yī)时间便(biàn)捷实现(xiàn)“反向开票”。

校对：廖胜超

证券(quàn)时报网讯，据(jù)国家税务总局网站，4月25日，国家税务总局印(yìn)发《关于资源(yuán)回收(shōu)企业向自然(rán)人报废产品出售者(zhě)“反向开票”有关事项的公告》，明确资源回收企业向自然(rán)人报废产品出生活环境的作文售(shòu)者“反向开票”的具体措施(shī)和操作办法，为资源回收利用行业全(quán)产业链加快发展营(yíng)造(zào)良好的税收环境，助力提升国(guó)民(mín)经济循环质量和水平。为落实优(yōu)惠政策，《公(gōng)告》明确，出售者通过“反向开票”销售报废产(chǎn)品，享受(shòu)小规模(mó)纳税人月销售(shòu)额(é)10万元以下(xià)免征增值税和3%征收率减按(àn)1%计算缴纳增值(zhí)税等税费优(yōu)惠政策。

校对：冉燕青

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